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企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了解決資金壓力，向金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)、自然人等不同
主體進(jìn)行資金融通，產(chǎn)生利息、費(fèi)用的一系列行為，可能引發(fā)的法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。我們團(tuán)隊(duì)在多年的實(shí)務(wù)中，對(duì)此進(jìn)行了歸納總結(jié)，以供讀者參考。
借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。借款也可以指?jìng)€(gè)人向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。本文主要圍繞與企業(yè)之間發(fā)生的借款，涉及的相關(guān)稅費(fèi)。
一.投資者向企業(yè)取得借款
財(cái)稅（2003）158號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中明確指出：納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。通知強(qiáng)調(diào)個(gè)人投資者不得將企業(yè)資金挪作他用，否則不論是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)還是非經(jīng)營(yíng)性借款均視作分紅處理。這對(duì)賬面上“其他應(yīng)收款”科目高掛個(gè)人投資者的企業(yè)具有一定的警示作用，因?yàn)椴粌H存在抽逃注冊(cè)資本的風(fēng)險(xiǎn)，還存在個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、員工向企業(yè)取得借款
財(cái)稅（2008）83號(hào)文是對(duì)財(cái)稅（2003）158號(hào)文的一個(gè)重申，將原文中“及其相關(guān)人員”變更為“企業(yè)其他人員”，大大增加了稅法所調(diào)控的范圍。財(cái)稅（2008）83號(hào)文明確規(guī)定“企業(yè)其他人員”向企業(yè)借款，且借款年度終了后未歸還，按照“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。因此對(duì)于日常正常的企業(yè)員工經(jīng)營(yíng)性借款也要及時(shí)歸還，盡量不跨年度，即便要跨年度也務(wù)必要做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，取得經(jīng)營(yíng)性借款的憑據(jù)。例如實(shí)務(wù)中，建筑業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理借款用于工程，由于項(xiàng)目在建，尚未取得發(fā)票，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)跨年度不能歸還的情況。對(duì)于這種真實(shí)情況，應(yīng)保留相關(guān)憑據(jù)，以舉證說(shuō)明。
三、企業(yè)向他方取得借款
根據(jù)資金來(lái)源的不同，產(chǎn)生的利息在稅務(wù)上分為四類(lèi)：
（一）、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可以在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。該說(shuō)明中，應(yīng)包括在簽訂借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、金額、擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同時(shí)，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
（二）、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，首先要區(qū)分有無(wú)關(guān)聯(lián)性。無(wú)關(guān)聯(lián)性的借款存在利率制約，即利息不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
（三）、非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款
有關(guān)聯(lián)性的借款即為關(guān)聯(lián)借款，則存在本金和利率的雙重制約。本金的制約是：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)2：1。例外是能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。利率的制約是：利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（四）、非金融企業(yè)向自然人借款
向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款，處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)。向內(nèi)部職工或其他人員借款，需要滿(mǎn)足借貸是真實(shí)、合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法法律、法規(guī)的行為；并簽訂借款合同。如果符合該條件，則只受利率的制約，也即利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
四、借款費(fèi)用的稅前扣除
企業(yè)發(fā)生借款，不僅會(huì)產(chǎn)生利息，還會(huì)發(fā)生折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（一）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、合理的、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
（二）、為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的。有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的、合理的借款費(fèi)用作為資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
（三）、企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
（四）、企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司，凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)，同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)利息支出。
借款費(fèi)用如何定性，和借款期限的長(zhǎng)短無(wú)關(guān)，而是根據(jù)用途區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化，符合資本化條件則按規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)，符合費(fèi)用化則在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，兩者對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響是不同的。
綜上，在處理與企業(yè)之間的借款，以及借款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、獨(dú)立的交易原則，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，享受非凡人生。如需了解更多有關(guān)內(nèi)地、香港的財(cái)稅知識(shí)，敬請(qǐng)關(guān)注我們的公眾號(hào)。
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